第六章 投资资产的税务处理

第一节 投资资产概述

一 投资资产的含义

根据《企业所得税法实施条例》第七十一条的规定，投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

二 投资资产成本的确定方法

根据《企业所得税法实施条例》第七十一条的规定，投资资产成本的确定按下列方法执行：

(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。

税收上的这种处理方式与会计上关于交易性金融资产的处理存在较大差异。下面通过一个例题说明。

【热点问题解析97】交易性金融资产的会计处理和税务处理差异分析

【例2-6-1】 甲企业2018年8月购买上市公司A公司股票10万股，每股4元，支付交易手续费0.4万元。2018年12月31日，该股票收盘价10元/股。2019年3月，甲企业将该股票抛售，每股9元。

1.2018年购买股票时的处理会计处理：

交易性金融资产发生的手续费直接冲减投资收益。

税务处理：

对外投资的计税基础=买价+相关税费=400000+4000=404000（元）.

因此，应当纳税调增购买股权当期的应纳税所得额0.4万元缴纳所得税。申报如表261所示。

①本案例要完成2018年、2019年的填报，因此填报时分别采用国家税务总局公告2018年第57号文件和国家税务总局公告2019年第14号文件的表A105000.表A105000的最新样式详见《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号），最新填报说明详见《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第27号）.下同。

将46行第3列合计结转到表A100000第15行纳税调增4000元。

2.2018年12月31日，股票公允价值变动时的会计处理与税务处理：

税务处理：

交易性金融资产在持有期间会计上确认的公允价值变动损益不需要申报缴纳企业所得税，应当纳税调减60万元。

申报如表262所示。

将46行第4列合计60万元结转到表A100000第16行纳税调减60万元。

3.2019年转让股票时的会计处理和税务处理：

税务处理：

(1)会计上冲减利润的公允价值变动损益60万元不可以扣除，应当纳税调增，如表2-6-3所示。

将46行第3列合计60万元结转到表A100000第15行纳税调增60万元。

(2)会计上确认的交易性金融资产的转让所得的调整。

交易性金融资产转让所得=900000-404000=496000（元）.

应当纳税调减0.4万元。

申报如表264所示。

将第10行第11列合计的绝对值0.4万元结转到表A105000第4行“投资收益”第4列，结转到表A100000第16行纳税调减0.4万元。

(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。